一、案例概況
（一）案例背景
A省SJT根據(jù)工作任務(wù)要求需對(duì)B中心開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工作，其中信息化審計(jì)任務(wù)需臨時(shí)成立專業(yè)審計(jì)小組，對(duì)B中心歷年信息化項(xiàng)目開(kāi)展深入審查工作，其中項(xiàng)目后審計(jì)是本次審核要點(diǎn)和重點(diǎn)。
結(jié)算是信息化建設(shè)項(xiàng)目最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。結(jié)算資料由施工單位及供應(yīng)商編制,經(jīng)監(jiān)理單位、項(xiàng)目建設(shè)單位對(duì)結(jié)算資料進(jìn)行審核確認(rèn)后,與施工方進(jìn)行協(xié)商并達(dá)成一致意見(jiàn)。結(jié)算環(huán)節(jié)是確定項(xiàng)目建設(shè)單位信息化項(xiàng)目造價(jià)的基礎(chǔ),是項(xiàng)目建設(shè)單位項(xiàng)目管理、造價(jià)管控、質(zhì)量安全管控主體責(zé)任履行情況的直接體現(xiàn),更是項(xiàng)目驗(yàn)收后進(jìn)行竣工決算、轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)價(jià)值的依據(jù)。
信息化建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)、主管部門(mén)或項(xiàng)目建設(shè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織力量,對(duì)施工單位及供應(yīng)商提交的竣工結(jié)算報(bào)告與完整結(jié)算資料進(jìn)行審核，以確定依據(jù)合同條件該項(xiàng)目的最終結(jié)算金額的過(guò)程。信息化建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)或主管部門(mén)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)單位信息化建設(shè)項(xiàng)目主體責(zé)任、監(jiān)督責(zé)任履行情況的監(jiān)督,或是信息化建設(shè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)履行監(jiān)督責(zé)任的重要手段。
（二）面臨的問(wèn)題
信息化審計(jì)不同于傳統(tǒng)基建工程審計(jì)工作，當(dāng)前缺乏合理有效的國(guó)家審計(jì)法規(guī)政策和省內(nèi)出臺(tái)的指導(dǎo)性地方標(biāo)準(zhǔn)，主要面臨問(wèn)題如下：
1.沒(méi)有可借鑒的信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范。
2.專業(yè)信息化審計(jì)隊(duì)伍不足。
3.信息化項(xiàng)目概預(yù)算缺乏合理有效的審計(jì)法規(guī)和可靠地方標(biāo)準(zhǔn)。
4.被審單位一為A省信息化項(xiàng)目主要審批單位，主要負(fù)責(zé)統(tǒng)籌推進(jìn)數(shù)字強(qiáng)省、數(shù)字經(jīng)濟(jì)、數(shù)字社會(huì)規(guī)劃和建設(shè)，推進(jìn)數(shù)據(jù)要素基礎(chǔ)制度建設(shè)，統(tǒng)籌數(shù)據(jù)資源整合共享和開(kāi)發(fā)利用，協(xié)調(diào)推進(jìn)數(shù)字政府建設(shè)，協(xié)調(diào)推進(jìn)數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施布局建設(shè)，數(shù)據(jù)安全保障等職責(zé)，被審單位主要特點(diǎn)：1）項(xiàng)目繁多，涉及全省各行各業(yè)民生工程；2）資金巨大，每年累計(jì)審批金額超10億。
5.政府管理部門(mén)信息化管理現(xiàn)狀：現(xiàn)階段大部分建設(shè)單位每年在申報(bào)信息化項(xiàng)目預(yù)算時(shí)，仍是延用傳統(tǒng)的零基預(yù)算或增基預(yù)算，具體項(xiàng)目建設(shè)范圍、建設(shè)內(nèi)容及建設(shè)需求均沒(méi)有明確的說(shuō)明，內(nèi)部沒(méi)有自己相應(yīng)的需求分析、編制資源，導(dǎo)致的一個(gè)結(jié)果就是，完全委托于承建單位開(kāi)展這項(xiàng)非常關(guān)鍵和重要的工作，這樣操作帶來(lái)的好處有兩點(diǎn)：a. 有助于解決建設(shè)單位自身資源不足的問(wèn)題；b. 由更加專業(yè)的承建方進(jìn)行全面的需求調(diào)研與整理，有助于促成項(xiàng)目的快速進(jìn)展。但與此同時(shí)也會(huì)帶來(lái)一定的負(fù)面問(wèn)題，如：承建方會(huì)根據(jù)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行需求引導(dǎo)性建設(shè)，從而建設(shè)范圍不斷擴(kuò)大，最終會(huì)導(dǎo)致預(yù)算不斷增加，最終交付的功能規(guī)模遠(yuǎn)大于實(shí)際核心所需業(yè)務(wù)功能規(guī)模。
6.項(xiàng)目預(yù)算確定主要依靠經(jīng)驗(yàn)法，缺乏交叉驗(yàn)證環(huán)節(jié)，導(dǎo)致預(yù)算不準(zhǔn)確或依據(jù)不充足、缺乏標(biāo)準(zhǔn)，過(guò)程不可追溯。
（三）案例目標(biāo)
配合審計(jì)部門(mén)對(duì)被審單位實(shí)施的信息化項(xiàng)目中定制軟件開(kāi)發(fā)部分進(jìn)行客觀、科學(xué)及合理性評(píng)估，通過(guò)查證核實(shí)，發(fā)現(xiàn)并取證項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中存在的不合規(guī)、不合理以及違反相關(guān)法律法規(guī)問(wèn)題。
二、實(shí)施過(guò)程
作為被引入的第三方軟件造價(jià)評(píng)估專業(yè)單位，我們配合審計(jì)部門(mén)從項(xiàng)目造價(jià)、合同約定應(yīng)建未建、需求變更并無(wú)變更手續(xù)或變更留痕、建設(shè)功能無(wú)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、低代碼構(gòu)建或成品軟件替代新構(gòu)建項(xiàng)目報(bào)價(jià)等方面，發(fā)現(xiàn)并取證項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中存在的不合規(guī)、不合理以及違反相關(guān)法律法規(guī)問(wèn)題。
實(shí)施流程包括審查四部曲：一篩、二查、三量?jī)r(jià)、四檢查。
（一）一篩
對(duì)如下項(xiàng)目進(jìn)行首選篩查：
1.持續(xù)建設(shè)型項(xiàng)目
多個(gè)年度持續(xù)資金投入的，建設(shè)內(nèi)容為升級(jí)改造維護(hù)，關(guān)注資金流向與產(chǎn)出偏差較大的項(xiàng)目。
2.重大規(guī)劃投資項(xiàng)目
國(guó)務(wù)院、中央部委、省政府政策性、戰(zhàn)略性落實(shí)項(xiàng)目，實(shí)際運(yùn)行效益不佳、用戶反映意見(jiàn)較多的項(xiàng)目。
3.投資金額較大項(xiàng)目
投資規(guī)模較大、占年度建設(shè)總投資較大的、使用專項(xiàng)資金的，縱向關(guān)注從立項(xiàng)、申報(bào)、合同各階段金額的分析，橫向關(guān)注比較各競(jìng)標(biāo)單位投標(biāo)金額分析。
4.疑似重建項(xiàng)目或建設(shè)方案內(nèi)容高度相似項(xiàng)目
預(yù)立項(xiàng)/立項(xiàng)名稱、立項(xiàng)內(nèi)容、建設(shè)方案、招采文件等相似、相近的項(xiàng)目。
5.低代碼構(gòu)建項(xiàng)目（偽定制開(kāi)發(fā)）
（1）成品、半成品軟件稍作修改冒充定制開(kāi)發(fā)項(xiàng)目；
?。?）使用大量基礎(chǔ)開(kāi)源架構(gòu)、組件及工具等集成冒充定制開(kāi)發(fā)項(xiàng)目。
6.單一來(lái)源定制化開(kāi)發(fā)項(xiàng)目
首次建設(shè)、單獨(dú)建設(shè)、建設(shè)范圍明確、建設(shè)內(nèi)容明晰，適宜運(yùn)用國(guó)標(biāo)功能點(diǎn)法的項(xiàng)目。
（二）二查
審查項(xiàng)目管理及基本建設(shè)程序執(zhí)行情況，從項(xiàng)目前期準(zhǔn)備、設(shè)計(jì)概（預(yù)）算執(zhí)行、招投標(biāo)、合同、建設(shè)實(shí)施、完工驗(yàn)收、結(jié)算價(jià)款各階段梳理清楚總體情況，包括：建設(shè)內(nèi)容、建設(shè)管理過(guò)程、招采管理與形式、驗(yàn)收結(jié)算管理與價(jià)款、運(yùn)行與維護(hù)現(xiàn)狀。核實(shí)是否合法合規(guī)、是否符合基本建設(shè)程序。
主要檢查材料清單,包括但不限于表1的內(nèi)容：
表1 信息化項(xiàng)目審計(jì)材料輸入清單
（三）量?jī)r(jià)
引入標(biāo)準(zhǔn)功能點(diǎn)方法，基于行業(yè)基準(zhǔn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析回歸建立方程進(jìn)行估算，即基于基準(zhǔn)數(shù)據(jù)建立參數(shù)模型，對(duì)送審項(xiàng)目中定制化軟件開(kāi)發(fā)部分進(jìn)行規(guī)模、工作量及成本評(píng)估，做到從材料輸入，到項(xiàng)目結(jié)果輸出形成完整合理閉環(huán)，做到實(shí)施有章法，過(guò)程有依據(jù)，結(jié)果可追溯。
評(píng)估依據(jù)主要為如下國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：
《軟件工程 軟件開(kāi)發(fā)成本度量規(guī)范》（GB/T 36964-2018）
工信部行業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 《軟件研發(fā)成本度量規(guī)范》（SJ/T 11463-2013）
系統(tǒng)與軟件工程 功能規(guī)模測(cè)量 IFPUG方法（GB/T 42449-2023）
系統(tǒng)與軟件工程 功能規(guī)模測(cè)量 NESMA方法（GB/T 42588-2023）
根據(jù)范圍說(shuō)明文檔,參照上述標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)篩選確定項(xiàng)目進(jìn)行軟件規(guī)模的評(píng)估。
在評(píng)估的過(guò)程中，被審單位有責(zé)任、有義務(wù)向?qū)徲?jì)組進(jìn)行需求交底與澄清。此項(xiàng)工作由審計(jì)組申請(qǐng)，被審單位予以配合。
評(píng)審對(duì)接有如下要求：
一是送審項(xiàng)目分歷史已完成項(xiàng)目和在建項(xiàng)目。對(duì)于歷史項(xiàng)目，有且僅有一次溝通補(bǔ)充材料機(jī)會(huì)；對(duì)于在建項(xiàng)目，對(duì)接溝通機(jī)會(huì)可適當(dāng)放寬至2次/項(xiàng)目
二是所有反饋提交材料必須有建設(shè)單位和承建單位確認(rèn)簽字或蓋章，統(tǒng)一反饋到審計(jì)歸口單位，評(píng)估機(jī)構(gòu)只允許在審計(jì)單位工作人員在場(chǎng)時(shí)候開(kāi)展對(duì)接工作，避免直接接觸被審單位。
（四）檢查
對(duì)功能點(diǎn)確認(rèn)清單中功能點(diǎn)及代碼構(gòu)建進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)全量核查，檢查合同履約是否完整交付，檢查補(bǔ)充清單是否真實(shí)有效，檢查驗(yàn)收功能是否健康運(yùn)行，檢查業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是否運(yùn)行產(chǎn)生,檢查代碼構(gòu)建是否定制開(kāi)發(fā)，檢查知識(shí)產(chǎn)權(quán)是否正確歸屬等；從而做到對(duì)系統(tǒng)多維度立體式真實(shí)性檢查。
1.現(xiàn)場(chǎng)踏勘
對(duì)被審單位蓋章反饋功能清單，安排人員進(jìn)行系統(tǒng)現(xiàn)場(chǎng)踏勘，參與人：審計(jì)組、被審單位、承建單位，審計(jì)組人員做好記錄，問(wèn)題歸類分別記錄；
2.簽字確認(rèn)
勘驗(yàn)完成后，審計(jì)組組織被審單位、承建單位現(xiàn)場(chǎng)對(duì)勘驗(yàn)記錄結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)，存疑問(wèn)題只允許現(xiàn)場(chǎng)澄清調(diào)整證明，確認(rèn)無(wú)疑義后簽字整理歸檔；
3.結(jié)果交付
根據(jù)勘驗(yàn)情況，調(diào)整最終評(píng)估計(jì)數(shù)結(jié)果，并出具蓋章版評(píng)估報(bào)告及審計(jì)項(xiàng)目審核情況說(shuō)明書(shū)。
三、實(shí)施成效
我司作為第三方造價(jià)評(píng)估方法及團(tuán)隊(duì)被引入以后，共計(jì)對(duì)送審的13個(gè)信息化項(xiàng)目進(jìn)行了審計(jì)，從材料審查，造價(jià)評(píng)估，到最后的系統(tǒng)勘驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題如下：
（一）整體納入評(píng)審信息化項(xiàng)目評(píng)審結(jié)果距送審偏差金額巨大，偏差率較高。舉例如下：
1.A部門(mén)項(xiàng)目送審金額：6000.00 萬(wàn)元，審定金額：2000.00 萬(wàn)元，審減金額：4000.00 萬(wàn)元
原因分析：一是項(xiàng)目概預(yù)算階段采用專家經(jīng)驗(yàn)法進(jìn)行工作量過(guò)度拆分，缺乏科學(xué)性、有效性及可追溯依據(jù)性；
二是定制軟件建設(shè)中采購(gòu)部分成品軟件，以定制軟件價(jià)值申報(bào)；
三是項(xiàng)目建設(shè)申報(bào)金額高于項(xiàng)目市場(chǎng)實(shí)際價(jià)值。
2.B部門(mén)項(xiàng)目送審金額：2000.00萬(wàn)元，審定金額：600.00萬(wàn)元，審減金額：1400.00 萬(wàn)元
原因分析：一是預(yù)算階段采用專家經(jīng)驗(yàn)法進(jìn)行工作量過(guò)度拆分，缺乏科學(xué)有效及可追溯依據(jù)；
二是定制軟件建設(shè)中采購(gòu)部分成品軟件，以定制軟件價(jià)值申報(bào)；
三是項(xiàng)目建設(shè)申報(bào)金額高于項(xiàng)目市場(chǎng)實(shí)際價(jià)值。
3.C部門(mén)項(xiàng)目送審累計(jì)合同金額：2000.00萬(wàn)元，審查發(fā)現(xiàn)建設(shè)管理缺失導(dǎo)致應(yīng)建未建、重復(fù)建設(shè)收費(fèi)、閑置浪費(fèi)、運(yùn)行情況不佳，預(yù)算管理缺失導(dǎo)致造資金浪費(fèi)等系列問(wèn)題。
?。ǘ┫噍^傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)法，基于國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的方法依據(jù)充分，過(guò)程清晰，有利于相關(guān)各方客觀、科學(xué)地就估算差異進(jìn)行溝通，快速達(dá)成一致。并逐步形成關(guān)注“交付價(jià)值”而非“人力投入”的管理導(dǎo)向。
?。ㄈ┩ㄟ^(guò)采用科學(xué)的評(píng)估測(cè)算辦法，審計(jì)重點(diǎn)不只會(huì)關(guān)注采購(gòu)流程合規(guī)，也會(huì)關(guān)注到概預(yù)算及合同簽約額的合理性，將事后審計(jì)改為事前審計(jì)與事后審計(jì)相結(jié)合，提升了審計(jì)工作的業(yè)務(wù)價(jià)值和審計(jì)效益。
（四）被審單位也高度認(rèn)可標(biāo)準(zhǔn)方法的信息化審計(jì)策略，也期望引入業(yè)內(nèi)專業(yè)第三方信息化造價(jià)評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)他們信息化項(xiàng)目的概預(yù)算及結(jié)算付款階段進(jìn)行科學(xué)指導(dǎo)和客觀評(píng)估。
四、客戶評(píng)價(jià)
感謝公司對(duì)A省SJT項(xiàng)目的支持。我們對(duì)公司的能力和服務(wù)非常滿意，主要是：
?。ㄒ唬I(yè)技術(shù)能力高；
?。ǘ╉?xiàng)目進(jìn)度整體把控超過(guò)預(yù)期；
?。ㄈ╉?xiàng)目過(guò)程中能夠做到充分且深入溝通；
?。ㄋ模㏒J發(fā)現(xiàn)難點(diǎn)可積極調(diào)整并合理有效應(yīng)對(duì)；
（五）積極配合SJT各種SJ場(chǎng)景展開(kāi)工作；
（六）審查問(wèn)題發(fā)現(xiàn)歸納總結(jié)完整；
?。ㄆ撸﹨f(xié)助SJT推進(jìn)審查任務(wù)，挖掘取證SJ線索。（本文由北京中基數(shù)聯(lián)科技有限公司撰寫(xiě)，僅供學(xué)習(xí)參考使用，版權(quán)歸中基數(shù)聯(lián)所有，轉(zhuǎn)載請(qǐng)標(biāo)明出處。）
